E-commerce senza certificazione dei corrispettivi

Approvato il decreto che esonera da scontrino e ricevuta i servizi di e-commerce verso privati nazionali

Con il decreto datato 27 ottobre 2015, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 263 dell’11 novembre 2015, il Ministero dell’Economia e delle finanze ha disposto l’esonero dalla certificazione dei corrispettivi per i servizi di commercio elettronico diretto, resi nei confronti di “privati consumatori” italiani.

L’esonero riguarda, altresì, i servizi B2C di telecomunicazione e teleradiodiffusione per i quali – insieme ai servizi di commercio elettronico – sono previsti specifici criteri di territorialità ai fini IVA ai sensi dell’art. 7-sexiesdel DPR 633/72.
Il decreto ministeriale è emanato in attuazione dell’art. 7 del DLgs. 42/2015, il quale ha contemplato l’esonero da fatturazione per i servizi in questione (art. 22comma 1 n. 6- del DPR 633/72), demandando a un successivo decreto l’estensione a tutti gli obblighi in materia di certificazione dei corrispettivi.
Per cui, a decorrere dal 1° gennaio 2015, per i servizi “TBE” resi a “privati consumatori”, oltre alla fattura, non sono richiesti nemmeno scontrino e ricevuta fiscale.

Resta fermo, a norma dell’art. 22 comma 1 del DPR 633/72, l’obbligo di emissione della fattura qualora richiesta dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell’operazione.

E-commerce “diretto” equiparato al commercio elettronico “indiretto”

In questo modo, i servizi di commercio elettronico “diretto” sono equiparati, dal punto di vista della certificazione fiscale, ai servizi di e-commerce “indiretto” (ossia quelli per il quale è prevista la consegna fisica del bene), per i quali già era previsto l’esonero dall’obbligo di emissione di documenti a rilevanza fiscale.

La decorrenza del descritto esonero da certificazione – come anticipato – è fissata al 1° gennaio 2015, vale a dire la medesima data di entrata in vigore delle nuove regole di territorialità IVA per i servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione e di e-commerce resi a privati art. 7-sexies del DPR 633/72.

Resta da osservare, naturalmente, che l’esonero dalla certificazione dei corrispettivi prescritta dal decreto ministeriale si applica alle prestazioni “TBE” rese a “privati consumatori” residenti o stabiliti in Italia.
Per quanto concerne, invece, la documentazione delle prestazioni rese da soggetti passivi italiani a “privati” stabiliti in altri Stati Ue (ivi territorialmente rilevanti, sulla base delle regole territoriali IVA fissate dal DLgs. 42/2015), il prestatore nazionale dovrà certificare i corrispettivi secondo le prescrizioni dei diversi Stati nei quali i servizi si considerano effettuati.

Per i servizi “TBE”, difatti, come precisato anche dalla Commissione europea nella Guida al mini sportello unico per l’IVA, “in materia di fatturazione si applicano le norme dello Stato membro di consumo”.
A tal fine, la Commissione europea ha, da tempo, reso disponibili sul proprio sito web le informazioni relative alle regole di fatturazione e alle aliquote applicabili ai servizi “TBE” nei 27 Stati membri, allo scopo di assistere gli operatori nella conoscibilità delle diverse legislazioni fiscali (si veda “Aggiornate le informazioni «europee» su e-commerce e telecomunicazione” del 23 marzo 2015).
Le informazioni, rese disponibili sottoforma di Tabella sinottica (riportata in calce all’articolo), sono peraltro state aggiornate di recente dalla Commissione stessa, tenendo conto dell’evoluzione normativa dei diversi Stati membri.

Stato Membro	Applicazione del criterio di utilizzo	Aliquota IVA ridotta	Aliquota IVA ordinaria	Obbligo di emettere fattura per operazioni B2C
Austria	Sì	10% per servizi resi da imprese di broadcasting	20% per altri servizi	No
Belgio	No		21%	No
Bulgaria	No		20%	No*
Croazia	No		25%	Sì**
Cipro	Sì		19%	Sì
Danimarca	No		25%	No
Estonia	No		20%	No
Finlandia	No		24%	No
Francia	No	10% per il broadcasting televisivo 5,5% per e-books e audiolibri 2,1% per i quotidiani in formato elettronico	20% per altri servizi	No**
Germania	Sì		19%	No
Grecia	Sì		23% (16% in casi particolari)	No**
Irlanda	Sì		23%	No
Italia	Sì	4% per e-books	22% per altri servizi	No*
Lettonia	Sì		21%	No*
Lituania	No		21%	Sì***
Lussemburgo	Sì	3% per e-books	17% per altri servizi	No
Malta	No		18%	No
Paesi Bassi	No		21%	No
Polonia	No	8% per ricezioni radio e TV	23% per altri servizi	No*
Portogallo	Sì		23% (22% a Madeira, 18% nelle Isole Azzorre) 23% ovunque per chi opta per il MOSS	No per i soggetti non residenti che optano per il MOSS. Sì per i soggetti residenti
Repubblica Ceca	No		21%	No
Regno Unito	Sì		20%	No
Romania	No		24%	Sì**
Slovacchia	No		20%	No
Slovenia	Sì		22%	Sì
Spagna	Sì		21%	Sì
Svezia	No		25%	No
Ungheria	No		27%	Sì

* La fattura deve essere emessa, se richiesta dal cliente (non applicabile in Polonia per i servizi di telecomunicazione)
** La fattura deve essere emessa in casi particolari e/o può essere necessaria l’emissione di un documento alternativo
*** Sono ammessi documenti alternativi alla fattura